Modelos normales de cuentas anuales

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

TERCERA PARTE

CUENTAS ANUALES

MODELOS NORMALES DE CUENTAS AUALES

Balance al cierre del ejercicio 200X

N� CUENTAS	ACTIVO	NOTAS de la MEMORIA	200X	200X-1
	A) ACTIVO NO CORRIENTE
	I. Inmovilizado intangible.
201, (2801), (2901)	1. Desarrollo.
202, (2802), (2902)	2. Concesiones.
203, (2803), (2903)	3. Patentes, licencias, marcas y similares.
204	4. Fondo de comercio.
206, (2806), (2906)	5. Aplicaciones inform�ticas.
205, 209, (2805), (2905)	6. Otro inmovilizado intangible.
	II. Inmovilizado material.
210, 211, (2811), (2910), (2911)	1. Terrenos y construcciones.
212,213,214,215,216,217,218,219,(2812), (2813),(2814),(2815), (2816), 2817),(2818),(2819), (2912), (2913),(2914),(2915), (2916),(2917),(2918), (2919)	2. Instalaciones t�cnicas, y otro inmovilizado material.
23	3. Inmovilizado en curso y anticipos.
	III. Inversiones inmobiliarias.
220,(2920)	1. Terrenos.
221,(282),(2921)	2. Construcciones.
	IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
2403,2404,(2493), (2494),(293)	1. Instrumentos de patrimonio.
2423,2424,(2953),(2954)	2. Cr�ditos a empresas.
2413,2414,(2943), (2944)	3. Valores representativos de deuda.
	4. Derivados.
	5. Otros activos financieros.
	V. Inversiones financieras a largo plazo.
2405,(2495),250,(259)	1. Instrumentos de patrimonio.
2425,252,253,254, (2955),(298)	2. Cr�ditos a terceros
2415,251,(2945),(297)	3. Valores representativos de deuda
255	4. Derivados.
258,26	5. Otros activos financieros.
474	VI. Activos por impuesto diferido.
	B) ACTIVO CORRIENTE
580,581,582,583,584, (599)	I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
	II. Existencias.
30,(390)	1. Comerciales.
31,32,(391),(392)	2. Materias primas y otros aprovisionamientos.
33,34,(393),(394)	3. Productos en curso.
35,(395)	4. Productos terminados.
36,(396)	5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
407	6. Anticipos a proveedores
	III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
430,431,432,435,436, (437),(490), (4935)	1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
433,434,(4933),(4934)	2. Clientes, empresas del grupo y asociadas.
44,5531,5533	3. Deudores varios.
460,544	4. Personal.
4709	5. Activos por impuesto corriente.
4700,4708,471,472	6. Otros cr�ditos con las Administraciones P�blicas.
5580	7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
	IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
5303,5304,(5393), (5394),(593)	1. Instrumentos de patrimonio.
5323,5324,5343,5344,(5953),(5954)	2. Cr�ditos a empresas.
5313,5314, 5333,5334,(5943), (5944)	3. Valores representativos de deuda.
	4. Derivados.
5353,5354,5523,5524	5. Otros activos financieros.
	V. Inversiones financieras a corto plazo.
5305,540,(5395),(549)	1. Instrumentos de patrimonio.
5325,5345,542,543, 547,(5955),(598),	2. Cr�ditos a empresas
5315,5335,541,546, (5945),(597)	3. Valores representativos de deuda.
5590,5593	4. Derivados.
5355,545,548,551, 5525,565,566	5. Otros activos financieros.
480,567	VI. Periodificaciones a corto plazo.
	VII. Efectivo y otros activos l�quidos equivalentes.
570,571,572,573,574,575	1. Tesorer�a.
576	2. Otros activos l�quidos equivalentes.
	TOTAL ACTIVO (A + B)

N� CUENTAS	PATRIMONIO NETO Y PASIVO	NOTAS de la MEMORIA	200X	200X-1
	A) PATRIMONIO NETO
	A-1) Fondos propios.
	I. Capital.
100, 101, 102	1. Capital escriturado.
(1030), (1040)	2. (Capital no exigido).
110	II. Prima de emisi�n.
	III. Reservas.
112, 1141	1. Legal y estatutarias.
113,1140,1142,1143, 1144,115,119	2. Otras reservas.
(108), (109)	IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).
	V. Resultados de ejercicios anteriores.
120	1. Remanente.
(121)	2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).
118	VI. Otras aportaciones de socios.
129	VII. Resultado del ejercicio.
(557)	VIII. (Dividendo a cuenta).
111	IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.
	A-2) Ajustes por cambios de valor.
133	I. Activos financieros disponibles para la venta.
1340	II. Operaciones de cobertura.
137	III. Otros.
130, 131, 132	A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
	B) PASIVO NO CORRIENTE
	I. Provisiones a largo plazo.
140	1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
145	2. Actuaciones medioambientales.
146	3. Provisiones por reestructuraci�n.
141,142,143,147	4. Otras provisiones.
	II Deudas a largo plazo.
177,178,179	1. Obligaciones y otros valores negociables.
1605,170	2. Deudas con entidades de cr�dito.
1625,174	3. Acreedores por arrendamiento financiero.
176	4. Derivados.
1615,1635,171,172, 173,175,180,185,189	5. Otros pasivos financieros.
1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634	III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
479	IV. Pasivos por impuesto diferido.
181	V. Periodificaciones a largo plazo.
	C) PASIVO CORRIENTE
585,586,587,588, 589	I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
499,529	II. Provisiones a corto plazo.
	III. Deudas a corto plazo.
500,501,505,506	1. Obligaciones y otros valores negociables.
5105,520,527	2. Deudas con entidades de cr�dito.
5125,524	3. Acreedores por arrendamiento financiero.
5595,5598	4. Derivados.
(1034) (1044) (190),(192),194,509, 5115,5135,5145,521, 522,523, 525,526,528,551,5525,5530,5532,555,5565, 5566, 560,561,569	5. Otros pasivos financieros.
5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134,5143,5144,5523, 5524 5563,5564	IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
	V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
400,401,405,(406)	1. Proveedores
403, 404	2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas.
41	3. Acreedores varios.
465, 466	4. Personal (remuneraciones pendientes de pago).
4752	5. Pasivos por impuesto corriente.
4750,4751,4758, 476,477	6. Otras deudas con las Administraciones P�blicas.
438	7. Anticipos de clientes.
485, 568	VI. Periodificaciones a corto plazo.
	TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

N� CUENTAS		NOTA	(Debe) Haber
N� CUENTAS		NOTA	200X	200X-1
	A) OPERACIONES CONTINUADAS
	1. Importe neto de la cifra de negocios.
700,701,702,703,704, (706),(708),(709)	a) Ventas.
705	b) Prestaciones de servicios.
(6930), 71*,7930	2. Variaci�n de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci�n.
73	3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
	4. Aprovisionamientos.
(600), 6060,6080,6090, 610*	a) Consumo de mercader�as.
(601),(602),6061,6062,6081,6082,6091,6092, 611,612	b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
(607)	c) Trabajos realizados por otras empresas.
(6931),(6932),(6933), 7931,7932,7933	d) Deterioro de mercader�as, materias primas y otros aprovisionamientos.
	5. Otros ingresos de explotaci�n.
75	a) Ingresos accesorios y otros de gesti�n corriente.
740, 747	b) Subvenciones de explotaci�n incorporadas al resultado del ejercicio.
	6. Gastos de personal.
(640),(641),(6450)	a) Sueldos, salarios y asimilados.
(642),(643),(649)	b) Cargas sociales.
(644),(6457),7950,7957	c) Provisiones.
	7. Otros gastos de explotaci�n.
(62)	a) Servicios exteriores.
(631),(634),636,639	b) Tributos.
(650),(694),(695),794, 7954	c) P�rdidas, deterioro y variaci�n de provisiones por operaciones comerciales.
(651),(659)	d) Otros gastos de gesti�n corriente
(68)	8. Amortizaci�n del inmovilizado.
746	9. Imputaci�n de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
7951,7952,7955,7956	10. Excesos de provisiones.
	11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
(690),(691),(692),790, 791,792	a) Deterioros y p�rdidas.
(670),(671),(672),770, 771,772	b) Resultados por enajenaciones y otras.

	A.1) RESULTADO DE EXPLOTACI�N (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+ 11)
	12. Ingresos financieros.
	a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
7600, 7601	a1) En empresas del grupo y asociadas.
7602,7603	a2) En terceros.
	b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.
7610,7611,76200, 76201,76210,76211	b1) De empresas del grupo y asociadas.
7612,7613,76202, 76203,76212,76213, 767,769	b2) De terceros.
	13. Gastos financieros.
6610),(6611),(6615), (6616),(6620),(6621), (6640),(6641),(6650), (6651), (6654), (6655)	a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
(6612),(6613),(6617), (6618),(6622),(6623), (6624),(6642),(6643), (6652),(6653),(6656), (6657),(669)	b) Por deudas con terceros.
(660)	c) Por actualizaci�n de provisiones
	14. Variaci�n de valor razonable en instrumentos financieros.
(6630),(6631),(6633), 7630,7631,7633	a) Cartera de negociaci�n y otros.
(6632),7632	b) Imputaci�n al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta.
(668),768	15. Diferencias de cambio.
	16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
(696),(697),(698),(699),796,797,798,799	a) Deterioros y p�rdidas.
(666),(667),(673),(675),766,773,775	b) Resultados por enajenaciones y otras.

	A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
	A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
(6300),6301,(633), 638	17. Impuestos sobre beneficios.

	A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
	B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
	18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.

	A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)

* Su signo puede ser positivo o negativo

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200X

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X

N.� CUENTAS		Notas en la memoria	200X	200X-1
	A) Resultado de la cuenta de p�rdidas y ganancias
	Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
	I. Por valoraci�n instrumentos financieros.
(800),(89),900,991,992	1. Activos financieros disponibles para la venta.
	2. Otros ingresos/gastos.
(810),910	II. Por coberturas de flujos de efectivo.
94	III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
(85),95	IV. Por ganancias y p�rdidas actuariales y otros ajustes.
8300),8301,(833),834,835,838	V. Efecto impositivo.
	B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
	Transferencias a la cuenta de p�rdidas y ganancias
	VI. Por valoraci�n de instrumentos financieros.
(802),902,993,994	1.Activos financieros disponibles para la venta.
	2. Otros ingresos/gastos.
(812),912	VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
(84)	VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
8301*,(836),(837)	IX. Efecto impositivo.
	C) Total transferencias a la cuenta de p�rdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
	TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

* Su signo puede ser positivo o negativo

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200x

	Capital		Prima de emisi�n	Reservas	(Acciones y participaciones en patrimonio propias)	Resultados de ejercicios anteriores	Otras aportaciones de socios
	Escriturado	No exigido	Prima de emisi�n	Reservas	(Acciones y participaciones en patrimonio propias)	Resultados de ejercicios anteriores	Otras aportaciones de socios
A. SALDO, FINAL DEL A�O 200X – 2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A�O 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversi�n de pasivos financieros en patrimonio neto (conversi�n obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribuci�n de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducci�n) de patrimonio neto resultante de una combinaci�n de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
C. SALDO, FINAL DEL A�O 200X – 1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.
II. Ajustes por errores 200X-1.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A�O 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversi�n de pasivos financieros en patrimonio neto (conversi�n obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribuci�n de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducci�n) de patrimonio neto resultante de una combinaci�n de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL A�O 200X

	Resultado del ejercicio	(Dividendo a cuenta)	Otros instrumentos de patrimonio neto	Ajustes por cambios de valor	Subvenciones donaciones y legados recibidos	TOTAL
A. SALDO, FINAL DEL A�O 200X – 2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A�O 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversi�n de pasivos financieros en patrimonio neto (conversi�n obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribuci�n de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducci�n) de patrimonio neto resultante de una combinaci�n de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
C. SALDO, FINAL DEL A�O 200X – 1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.
II. Ajustes por errores 200X-1.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A�O 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversi�n de pasivos financieros en patrimonio neto (conversi�n obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribuci�n de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducci�n) de patrimonio neto resultante de una combinaci�n de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL A�O 200X

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X

	NOTAS	200X	200X-1
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACI�N
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
a) Amortizaci�n del inmovilizado (+).
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).
c) Variaci�n de provisiones (+/-).
d) Imputaci�n de subvenciones (-)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).
g) Ingresos financieros (-).
h) Gastos financieros (+).
i) Diferencias de cambio (+/-).
j) Variaci�n de valor razonable en instrumentos financieros (+/-).
k) Otros ingresos y gastos (-/+).
3. Cambios en el capital corriente.
a) Existencias (+/-).
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).
c) Otros activos corrientes (+/-).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).
e) Otros pasivos corrientes (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotaci�n.
a) Pagos de intereses (-).
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+).
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios(+/-).
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotaci�n (+/-1+/-2+/-3+/-4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSI�N
6. Pagos por inversiones (-).
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+).
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversi�n (7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACI�N
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
a) Emisi�n de instrumentos de patrimonio (+).
b) Amortizaci�n de instrumentos de patrimonio (-).
c) Adquisici�n de instrumentos de patrimonio propio (-).
d) Enajenaci�n de instrumentos de patrimonio propio (+).
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+).
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a) Emisi�n
1. Obligaciones y otros valores negociables (+).
2. Deudas con entidades de cr�dito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras deudas (+).
b) Devoluci�n y amortizaci�n de
1. Obligaciones y otros valores negociables (-).
2. Deudas con entidades de cr�dito (-).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).
4. Otras deudas (-).
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a) Dividendos (-).
b) Remuneraci�n de otros instrumentos de patrimonio (-).
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiaci�n (+/-9+/-10-11)
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) AUMENTO/ DISMINUCI�N NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12+/- D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.

MEMORIA

CONTENIDO DE LA MEMORIA

1. Actividad de la empresa
En este apartado se describir� el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. En particular:
1. Domicilio y forma legal de la empresa, as� como el lugar donde desarrolle las actividades, si fuese diferente de la sede social.
2. Una descripci�n de la naturaleza de la explotaci�n de la empresa, as� como de sus principales actividades.
3. En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, en los t�rminos previstos en el art�culo 42 del C�digo de Comercio, incluso cuando la sociedad dominante est� domiciliada fuera del territorio espa�ol, se informar� sobre su nombre, as� como el de la sociedad dominante directa y de la dominante �ltima del grupo, la residencia de estas sociedades y el Registro Mercantil donde est�n depositadas las cuentas anuales consolidadas, la fecha de formulaci�n de las mismas o, si procediera, las circunstancias que eximan de la obligaci�n de consolidar.
4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci�n.

2. Bases de presentaci�n de las cuentas anuales
1. Imagen fiel:
a) La empresa deber� hacer una declaraci�n expl�cita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa, as� como de la veracidad de los flujos incorporados en el estado de flujos de efectivo.
b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicaci�n de la disposici�n legal no aplicada, e in fluencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informaci�n, de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci�n financiera y los resultados de la empresa.
c) Informaciones complementarias, indicando su ubicaci�n en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicaci�n de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.
2. Principios contables no obligatorios aplicados.
3. Aspectos cr�ticos de la valoraci�n y estimaci�n de la incertidumbre.
a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota espec�fica, en este apartado se informar� sobre los supuestos clave acerca del futuro, as� como de otros datos relevantes sobre la estimaci�n de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente.
Respecto de tales activos y pasivos, se incluir� informaci�n sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.
b) Se indicar� la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimaci�n contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimaci�n del efecto en ejercicios futuros, se revelar� este hecho.
c) Cuando la direcci�n sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, proceder� a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser� objeto de revelaci�n expl�cita, junto con las hip�tesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as� como las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.
4. Comparaci�n de la informaci�n.
Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correcci�n de errores, en este apartado se incorporar� la siguiente informaci�n:
a) Razones excepcionales que justifican la modificaci�n de la estructura del balance, de la cuenta de p�rdidas y ganancias, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.
b) Explicaci�n de las causas que impiden la comparaci�n de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
c) Explicaci�n de la adaptaci�n de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci�n y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresi�n de las cifras comparativas.
5. Agrupaci�n de partidas.
Se informar� del desglose de las partidas que han sido objeto de agrupaci�n en el balance, en la cuenta de p�rdidas y ganancias, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo.
No ser� necesario presentar la informaci�n anterior si dicha desagregaci�n figura en otros apartados de la memoria.
6. Elementos recogidos en varias partidas.
Identificaci�n de los elementos patrimoniales, con su importe, que est�n registrados en dos o m�s partidas del balance, con indicaci�n de �stas y del importe incluido en cada una de ellas.
7. Cambios en criterios contables.
Explicaci�n detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio. En particular, deber� suministrarse informaci�n sobre:
a) Naturaleza y descripci�n del cambio producido y las razones por las cuales el cambio permite una informaci�n m�s fiable y relevante.
b) Importe de la correcci�n para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y c) Si la aplicaci�n retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu�ndo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.
Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicaci�n de una nueva norma, se indicar� y se estar� a lo dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre ejercicios futuros.
No ser� necesario incluir informaci�n comparativa en este apartado.
8. Correcci�n de errores.
Explicaci�n detallada de los ajustes por correcci�n de errores realizados en el ejercicio. En particular, deber� suministrarse informaci�n sobre:
a) Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.
b) Importe de la correcci�n para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y c) Si la aplicaci�n retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu�ndo se ha corregido el error.
No ser� necesario incluir informaci�n comparativa en este apartado.

3. Aplicaci�n de resultados
1. Informaci�n sobre la propuesta de aplicaci�n del resultado del ejercicio, de acuerdo con el siguiente es quema:

Base de reparto	Importe
Saldo de la cuenta de p�rdidas y ganancias . Remanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reservas voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otras reservas de libre disposici�n . . . . . . .
Total . . . . . . . . . . . . . .
Aplicaci�n	Importe
Aplicaci�n Importe A reserva legal . . . . . . . . . A reserva por fondo de comercio . . . . . . . . A reservas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . A reservas voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A compensaci�n de p�rdidas de ejercicios anteriores .. . . . . . . . . .
Total . . . . . . . . . . . . . .

2. En el caso de distribuci�n de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deber� indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable provisional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deber� abarcar un periodo de un a�o desde que se acuerde la distribuci�n del dividendo a cuenta.
3. Limitaciones para la distribuci�n de dividen dos.

4. Normas de registro y valoraci�n
Se indicar�n los criterios contables aplica dos en relaci�n con las siguientes partidas:
1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizaci�n o activaci�n, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro.
Justificaci�n de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida �til de un inmovilizado intangible.
En particular, deber� indicarse de forma detallada el criterio de valoraci�n seguido para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, as� como del resto de inmovilizados intangibles con vida �til indefinida.
2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci�n, correcciones valorativas por deterioro y reversi�n de las mismas, capitalizaci�n de gastos financieros, costes de ampliaci�n, modernizaci�n y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci�n del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci�n del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
3. Se se�alar� el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para �stas los criterios se�alados en el apartado anterior.
4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizaci�n de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci�n de su aplicaci�n, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de car�cter comercial.
6. Instrumentos financieros; se indicar�:
a) Criterios empleados para la calificaci�n y valoraci�n de las diferentes categor�as de activos financieros y pasivos financieros, as� como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que los valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jur�dico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.
b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias, as� como los criterios aplicados en dicha designaci�n y una explicaci�n de c�mo la empresa ha cumplido con los requerimientos se�alados en la norma de registro y valoraci�n relativa a instrumentos financieros.
c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como el registro de la correcci�n de valor y su reversi�n y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar�n los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar�n los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar�an vencidos o deteriorados.
d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
e) Instrumentos financieros h�bridos; indicando los criterios que se hayan seguido para valorar de forma separada los instrumentos que los integren, sobre la base de sus caracter�sticas y riesgos econ�micos o, en su caso, la imposibilidad de efectuar dicha separaci�n. Asimismo, se detallar�n los criterios de valoraci�n seguidos con especial referencia a las correcciones valorativas por deterioro.
f) Instrumentos financieros compuestos; deber� indicarse el criterio de valoraci�n seguido para cuantificar el componente de estos instrumentos que deba calificarse como pasivo financiero.
g) Contratos de garant�as financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoraci�n inicial como posterior.
h) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio seguido en la valoraci�n de estas inversiones, as� como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
i) Los criterios empleados en la determinaci�n de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor�as de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
j) Instrumentos de patrimonio propio en poder de la empresa; indicando los criterios de valoraci�n y registro empleados.
7. Coberturas contables; indicando los criterios de valoraci�n aplicados por la empresa en sus operaciones de cobertura, distinguiendo entre coberturas de valor razonable, de flujos de efectivo y de inversiones netas en negocios en el extranjero, as� como los criterios de valoraci�n aplicados para el registro de los efectos contables de su interrupci�n y los motivos que la han originado.
8. Existencias; indicando los criterios de valoraci�n y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizaci�n de gastos financieros.
9. Transacciones en moneda extranjera; indicando:
a) Criterios de valoraci�n de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputaci�n de las diferencias de cambio.
b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr� de manifiesto, as� como la raz�n de dicho cambio.
c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar� el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.
d) Criterio empleado para la conversi�n a la moneda de presentaci�n.
10. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoraci�n de activos y pasivos por impuesto diferido.
11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relaci�n con las prestaciones de servicios realizadas por la empresa se indicar�n los criterios utilizados para la determinaci�n de los ingresos; en concreto, se se�alar�n los m�todos empleados para determinar el porcentaje de realizaci�n en la prestaci�n de servicios y se informar� en caso de que su aplicaci�n hubiera sido impracticable.
12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci�n, as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci�n. En particular, en relaci�n con las provisiones deber� realizarse una descripci�n general del m�todo de estimaci�n y c�lculo de cada uno de los riesgos.
13. Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental, indicando:
a) Criterios de valoraci�n, as� como de imputaci�n a resultados de los importes destinados a los fines medioambientales.
En particular, se indicar� el criterio seguido para considerar estos importes como gastos del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente.
b) Descripci�n del m�todo de estimaci�n y c�lculo de las provisiones derivadas del impacto medioambiental.
14. Criterios empleados para el registro y valoraci�n de los gastos de personal; en particular, el referido a compromisos por pensiones.
15. Pagos basados en acciones; indicando los criterios empleados para su contabilizaci�n.
16. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificaci�n y, en su caso, su imputaci�n a resultados.
17. Combinaciones de negocios; indicando los criterios de registro y valoraci�n empleados.
18. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.
19. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
20. Activos no corrientes mantenidos para la venta; se indicar�n los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos o grupos de elementos como mantenidos para la venta, incluyendo los pasivos asociados.
21. Operaciones interrumpidas; criterios para identificar y calificar una actividad como interrumpida, as� como los ingresos y gastos que originan.

5. Inmovilizado material
1. An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep�grafe y de sus corres pon dientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios y las aportaciones no dinerarias, as� como las que se deban a ampliaciones o mejoras.
c) Reversi�n de correcciones valorativas por deterioro.
d) Aumentos/ disminuciones por transferencias o traspasos de otras partidas; en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta u operaciones interrumpidas.
e) Salidas, bajas o reducciones.
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
h) Saldo final.
2. Informaci�n sobre:
a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitaci�n, incluidos como mayor valor de los activos, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoraci�n.
b) Vidas �tiles o coeficientes de amortizaci�n utilizados por clases de elementos, as� como los m�todos de amortizaci�n empleados, informando de la amortizaci�n del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este ep�grafe.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar� de los cambios de estimaci�n que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitaci�n, vidas �tiles y m�todos de amortizaci�n.
d) Caracter�sticas de las inversiones en in movilizado material adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicaci�n de su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Caracter�sticas de las inversiones en in movilizado material situadas fuera del territorio espa�ol, con indicaci�n de su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as� como los criterios seguidos para su determinaci�n.
g) Para cada correcci�n valorativa por deterioro de cuant�a significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material individual, se indicar�:
— Naturaleza del inmovilizado material.
— Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi�n de la p�rdida por deterioro.
— Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y — Si el m�todo empleado fuera el valor en uso, se se�alar� el tipo o tipos de actualizaci�n utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci�n de las hip�tesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c�mo se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci�n de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de �stos a partir del quinto a�o.
h) Respecto a las p�rdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci�n se�alada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p�rdidas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi�n de tales correcciones valorativas por deterioro.
i) Se informar� del importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
j) Si el inmovilizado material est� incluido en una unidad generadora de efectivo, la informaci�n de la p�rdida por deterioro se dar� de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la nota 7.
k) Caracter�sticas del inmovilizado material no afecto directamente a la explotaci�n, indicando su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
l) Importe y caracter�sticas de los bienes totalmente amortizados en uso, distinguiendo entre construcciones y resto de elementos.
m) Bienes afectos a garant�as y reversi�n, as� como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.
n) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado material, indicando tambi�n el importe de dichos activos.
o) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci�n, as� como los compromisos firmes de venta.
p) Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como:
arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an�logas.
q) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre bienes del inmovilizado material.
Sin perjuicio de la informaci�n requerida en otras partes de la memoria.
r) En el caso de inmuebles, se indicar� de forma separada el valor de la construcci�n y del terreno.
s) El resultado del ejercicio derivado de la enajenaci�n o disposici�n por otros medios de elementos del inmovilizado material.

6. Inversiones inmobiliarias
Adem�s de la informaci�n requerida en la nota anterior, se describir�n los inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias, y se informar� de:
1. Tipos de inversiones inmobiliarias y destino que se d� a las mismas.
2. Ingresos provenientes de estas inversiones as� como los gastos para su explotaci�n; se diferenciar�n las inversiones que generan ingresos de aqu�llas que no lo hacen.
3. La existencia e importe de las restricciones a la realizaci�n de inversiones inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su enajenaci�n o disposici�n por otros medios, y 4. Obligaciones contractuales para adquisici�n, construcci�n o desarrollo de inversiones inmobiliarias o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

7. Inmovilizado intangible
7.1. General
Salvo en relaci�n con el fondo de comercio, respecto al cual deber� suministrarse la informaci�n referida en el apartado 2 de esta nota, se incluir� la siguiente informaci�n:
1. An�lisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep�grafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:
a) Saldo inicial.
b) Entradas o dotaciones, especificando los activos generados internamente y los adquiridos mediante combinaciones de negocios y aportaciones no dinerarias.
c) Reversi�n de correcciones valorativas por deterioro.
d) Aumentos/ disminuciones por transferencias o traspaso de otra partida, en particular a activos no corrientes mantenidos para la venta.
e) Salidas, bajas o reducciones.
f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
h) Saldo final.
2. Informaci�n sobre:
a) Activos afectos a garant�as y reversi�n, as� como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.
b) Vidas �tiles o coeficientes de amortizaci�n utilizados por clases de elementos, as� como los m�todos de amortizaci�n empleados, informando de la amortizaci�n del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este ep�grafe.
c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar� de los cambios de estimaci�n que afectan a valores residuales, vidas �tiles y m�todos de amortizaci�n.
d) Caracter�sticas de las inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a empresas del grupo y asociadas, con indicaci�n de su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
e) Caracter�sticas de las inversiones en inmovilizado intangible cuyos derechos pudieran ejercitarse fuera del territorio espa�ol o estuviesen relacionadas con inversiones situadas fuera del territorio espa�ol, con indicaci�n de su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as� como los criterios seguidos para su determinaci�n.
g) Para cada correcci�n valorativa por deterioro de cuant�a significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se indicar�:
— Naturaleza del inmovilizado intangible.
— Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi�n de la p�rdida por deterioro.
— Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
— Si el m�todo empleado fuera el valor en uso, se se�alar� el tipo o tipos de actualizaci�n utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci�n de las hip�tesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c�mo se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci�n de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de �stos a partir del quinto a�o.
h) Respecto a las p�rdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci�n se�alada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p�rdidas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi�n de tales correcciones valorativas por deterioro.
i) Si el inmovilizado intangible est� incluido en una unidad generadora de efectivo, la informaci�n de la p�rdida por deterioro se dar� de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de esta nota.
j) Caracter�sticas del inmovilizado intangible no afecto directamente a la explotaci�n, indicando su valor contable, amortizaci�n y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
k) Importe y caracter�sticas de los inmovilizados intangibles totalmente amortizados en uso.
l) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado intangible, indicando tambi�n el importe de dichos activos.
m) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci�n, as� como los compromisos firmes de venta.
n) El resultado del ejercicio derivado de la enajenaci�n o disposici�n por otros medios de elementos del inmovilizado intangible.
o) El importe agregado de los desembolsos por investigaci�n y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio, as� como la justificaci�n de las circunstancias que soportan la capitalizaci�n de gastos de investigaci�n y desarrollo.
p) Se detallar�n los inmovilizados con vida �til indefinida distintos del fondo de comercio, se�alando su importe, naturaleza y las razones sobre las que se apoya la estimaci�n de dicha vida �til indefinida.
q) Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible tales como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an�logas.

7.2. Fondo de comercio
Se incluir� en este apartado la siguiente informaci�n:
1. Para cada combinaci�n de negocios que se haya realizado en el ejercicio, se expresar� la cifra del fondo de comercio, desglos�ndose las correspondientes a las distintas combinaciones de negocios.
Trat�ndose de combinaciones de negocios que individualmente carezcan de importancia relativa, la informaci�n anterior se mostrar� de forma agregada.
Esta informaci�n tambi�n deber� expresarse para las combinaciones de negocios efectuadas entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la de su formulaci�n, a menos que no sea posible, se�al�ndose, en este caso, las razones por las que esta informaci�n no puede proporcionarse.
2. La empresa realizar� una conciliaci�n entre el importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:
a) El importe bruto del mismo y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.
b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo, diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con las normas de registro y valoraci�n. Asimismo se informar� sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ning�n grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuesto diferido efectuado durante el ejercicio.
d) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio.
e) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y f) El importe bruto del fondo de comercio y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.
3. Descripci�n de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio as� como, se justificar� e indicar� el importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles de vida �til indefinida, atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.
4. Para cada p�rdida por deterioro de cuant�a significativa del fondo de comercio, se informar� de lo siguiente:
a) Descripci�n de la unidad generadora de efectivo que incluya el fondo de comercio as� como otros inmovilizados intangibles o materiales y la forma de realizar la agrupaci�n para identificar una unidad generadora de efectivo cuando sea diferente a la llevada a cabo en ejercicios anteriores.
b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de una correcci�n valorativa por deterioro.
c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
d) Si el m�todo empleado fuera el valor en uso, se se�alar� el tipo o tipos de actualizaci�n utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripci�n de las hip�tesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de c�mo se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyecci�n de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de �stos a partir del quinto a�o.
5. Respecto a las p�rdidas por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci�n se�alada en el n�mero anterior, los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de tales correcciones valorativas por deterioro.
6. Las hip�tesis utilizadas para la determinaci�n del importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras de efectivo.

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
La informaci�n que se requiere a continuaci�n para las operaciones de arrendamiento, tambi�n deber� suministrarse cuando la empresa realice otras operaciones de naturaleza similar.

8.1. Arrendamientos financieros
1. Los arrendadores informar�n de:
a) Una conciliaci�n entre la inversi�n bruta total en los arrendamientos clasificados como financieros (se�alando, en su caso, la opci�n de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar� adem�s de los cobros m�nimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:
— Hasta un a�o;
— Entre uno y cinco a�os;
— M�s de cinco a�os.
b) Una conciliaci�n entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio.
c) Una descripci�n general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.
d) Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribuci�n del componente financiero de la operaci�n.
e) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
f) La correcci�n de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.
2. Los arrendatarios informar�n de:
a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si �ste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos m�nimos a realizar.
b) Una conciliaci�n entre el importe total de los pagos futuros m�nimos por arrendamiento (se�alando, en su caso, la opci�n de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar� adem�s de los pagos m�nimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:
— Hasta un a�o;
— Entre uno y cinco a�os;
— M�s de cinco a�os.
c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio.
d) El importe total de los pagos futuros m�nimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables.
e) Una descripci�n general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero, donde se informar� de:
— Las bases para la determinaci�n de cualquier cuota de car�cter contingente que se haya pactado.
— La existencia y, en su caso, los plazos de renovaci�n de los contratos, as� como de las opciones de compra y las cl�usulas de actualizaci�n o escalonamiento de precios, y
— Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribuci�n de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
f) A los activos que surjan de estos contratos, les ser� de aplicaci�n la informaci�n a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e intangible.

8.2. Arrendamientos operativos
1. Los arrendadores informar�n de:
a) El importe total de los cobros futuros m�nimos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as� como los importes que correspondan a los siguientes plazos:
— Hasta un a�o;
— Entre uno y cinco a�os;
— M�s de cinco a�os.
b) Una descripci�n general de los bienes y de los acuerdos significativos de arrendamiento.
c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
2. Los arrendatarios informar�n de:
a) El importe total de los pagos futuros m�nimos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as� como los importes que correspondan a los siguientes plazos:
— Hasta un a�o;
— Entre uno y cinco a�os;
— M�s de cinco a�os.
b) El importe total de los pagos futuros m�nimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables.
c) Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importes de los pagos m�nimos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.
d) Una descripci�n general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informar� de:
— Las bases para la determinaci�n de cualquier cuota de car�cter contingente que se haya pactado.
— La existencia y, en su caso, los plazos de renovaci�n de los contratos, as� como de las opciones de compra y las cl�usulas de actualizaci�n o escalonamiento de precios, y
— Las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribuci�n de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

9. Instrumentos financieros
9.1. Consideraciones generales
La informaci�n requerida en los apartados siguientes ser� de aplicaci�n a los instrumentos financieros incluidos en el alcance de la norma de registro y valoraci�n novena.
A efectos de presentaci�n de la informaci�n en la memoria, cierta informaci�n se deber� suministrar por clases de instrumentos financieros. �stas se definir�n tomando en consideraci�n la naturaleza de los instrumentos financieros y las categor�as establecidas en la norma de registro y valoraci�n novena. Se deber� informar sobre las clases definidas por la empresa.

9.2. Informaci�n sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la situaci�n financiera y los resultados de la empresa
9.2.1. Informaci�n relacionada con el balance
a) Categor�as de activos financieros y pasivos financieros
Se revelar� el valor en libros de cada una de las categor�as de activos financieros y pasivos financieros se�alados en la norma de registro y valoraci�n novena, de acuerdo con la siguiente estructura.
a.1) Activos financieros, salvo inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Instrumentos financieros a largo plazo

Instrumentos financieros a corto plazo

Total

Clases

Instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda

Cr�ditos Derivados Otros

Instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda

Cr�ditos Derivados Otros

Categor�as

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Activos a valor razonable con cambios en p�rdidas y ganancias
— Mantenidos para negociar
— Otros

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Pr�stamos y partidas a cobrar

Activos disponibles para la venta:
— Valorados a valor razonable
— Valorados a coste

Derivados de cobertura

Total

a.2) Pasivos financieros.

Instrumentos financieros a largo plazo

Instrumentos financieros a corto plazo

Total

Clases

Deudas con entidades de cr�dito

Obligaciones y otros valores negociables

Derivados Otros

Deudas con entidades de cr�dito

Obligaciones y otros valores negociables

Derivados Otros

Categor�as

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

D�bitos y partidas a pagar

Pasivos a valor razonable con cambios en p�rdidas y ganancias:
— Mantenidos para negociar
— Otros

Derivados de cobertura

Total

b) Activos financieros y pasivos financieros valorados a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias
Se informar� sobre el importe de la variaci�n en el valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada desde su designaci�n, e indicar� el m�todo empleado para realizar dicho c�lculo.
Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informar� sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.
En caso de que la empresa haya designado activos financieros o pasivos financieros en la categor�a de “Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias” o en la de “Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias”, informar� sobre el uso de esta opci�n, especificando el cumplimiento de los requisitos exigidos en la norma de registro y valoraci�n.
c) Reclasificaciones
Si de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci�n novena, se hubiese reclasificado un activo financiero de forma que �ste pase a valorarse al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable, o viceversa, se informar� sobre los importes de dicha reclasificaci�n por cada categor�a de activos financieros y se incluir� una justificaci�n de la misma.
d) Clasificaci�n por vencimientos
Para los activos financieros y pasivos financieros que tengan un vencimiento determinado o determinable, se deber� informar sobre los importes que venzan en cada uno de los cinco a�os siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su �ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurar�n separadamente para cada una de las partidas de activos financieros y pasivos financieros conforme al modelo de balance.
e) Transferencias de activos financieros Cuando la empresa hubiese realizado cesiones de activos financieros de tal forma que una parte de los mismos o su totalidad, no cumpla las condiciones para la baja del balance, se�aladas en el apartado 2.9 de la norma de registro y valoraci�n relativa a instrumentos financieros, proporcionar� la siguiente informaci�n agrupada por clases de activos:
— La naturaleza de los activos cedidos.
— La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la empresa permanece expuesta.
— El valor en libros de los activos cedidos y los pasivos asociados, que la empresa mantenga registrados, y
— Cuando la empresa reconozca los activos en funci�n de su implicaci�n continuada, el valor en libros de los activos que inicialmente figuraban en el balance, el valor en libros de los activos que la empresa contin�a reconociendo y el valor en libros de los pasivos asociados.
f) Activos cedidos y aceptados en garant�a
Se informar� del valor en libros de los activos financieros entregados como garant�a, de la clase a la que pertenecen, as� como los plazos y condiciones relacionados con dicha operaci�n de garant�a.
Si la empresa mantuviese activos de terceros en garant�a, ya sean financieros o no, de los que pueda disponer aunque no se hubiese producido el impago, informar� sobre:
— El valor razonable del activo recibido en garant�a.
— El valor razonable de cualquier activo recibido en garant�a del que la empresa haya dispuesto y si tiene la obligaci�n de devolverlo o no, y
— Los plazos y condiciones relativos al uso, por parte de la empresa, de los activos recibidos en garant�a.
g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de cr�dito
Se presentar�, para cada clase de activos financieros, un an�lisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las p�rdidas por deterioro originadas por el riesgo de cr�dito.
h) Impago e incumplimiento de condiciones contractuales En relaci�n con los pr�stamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar� de:
— Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.
— El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos pr�stamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y
— Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del pr�stamo, antes de la fecha de formulaci�n de las cuentas anuales.
Si durante el ejercicio se hubiese producido un incumplimiento contractual distinto del impago y siempre que este hecho otorgase al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado, se suministrar� una informaci�n similar a la descrita, excepto si el incumplimiento se hubiese subsanado o las condiciones se hubiesen renegociado antes de la fecha de cierre del ejercicio.
i) Deudas con caracter�sticas especiales
Cuando la empresa tenga deudas con caracter�sticas especiales, informar� de la naturaleza de las deudas, sus importes y caracter�sticas, desglosando cuando proceda si son con empresas del grupo o asociadas.
9.2.2. Informaci�n relacionada con la cuenta de p�rdidas y ganancias y el patrimonio neto Se informar� de:
a) Las p�rdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categor�as de instrumentos financieros definidas en la norma de registro y valoraci�n novena.
b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicaci�n del m�todo del tipo de inter�s efectivo.
c) El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activos financieros, as� como el importe de cualquier ingreso financiero imputado en la cuenta de p�rdidas y ganancias relacionado con tales activos.
9.2.3. Otra informaci�n a incluir en la memoria
a) Contabilidad de coberturas
La empresa deber� incluir, por clases de cobertura contable, una descripci�n detallada de las operaciones de cobertura que realice, de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura, as� como de sus valores razonables en la fecha de cierre de ejercicio y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
En particular, deber� justificar que se cumplen los requisitos exigidos en la norma de registro y valoraci�n relativa a instrumentos financieros.
Adicionalmente, en las coberturas de flujos de efectivo, la empresa informar� sobre:
a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran los flujos de efectivo y los ejercicios en los cuales se espera que afecten a la cuenta de p�rdidas y ganancias.
b) El importe reconocido en el patrimonio neto durante el ejercicio y el importe que ha sido imputado a la cuenta de p�rdidas y ganancias desde el patrimonio neto, detallando los importes incluidos en cada partida de la cuenta de p�rdidas y ganancias.
c) El importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio y se haya incluido en la valoraci�n inicial del precio de adquisici�n o del valor en libros de un activo o pasivo no financiero, cuando la partida cubierta sea una transacci�n prevista altamente probable, y
d) Todas las transacciones previstas para las que previamente se haya aplicado contabilidad de coberturas, pero que no se espera que vayan a ocurrir.
En las coberturas de valor razonable tambi�n se informar� sobre el importe de las p�rdidas o ganancias del instrumento de cobertura y de las p�rdidas o ganancias de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto.
Asimismo, se revelar� el importe de la ineficacia registrada en la cuenta de p�rdidas y ganancias en relaci�n con la cobertura de los flujos de efectivo y con la cobertura de la inversi�n neta en negocios en el extranjero.
b) Valor razonable
La empresa revelar� el valor razonable de cada clase de instrumentos financieros y lo comparar� con su correspondiente valor en libros.
No ser� necesario revelar el valor razonable en los siguientes supuestos:
a) Cuando el valor en libros constituya una aproximaci�n aceptable del valor razonable; por ejemplo, en el caso de los cr�ditos y d�bitos por operaciones comerciales a corto plazo.
b) Cuando se trate de instrumentos de patrimonio no cotizados en un mercado activo y los derivados que tengan a �stos por subyacente, que, seg�n lo establecido en la norma de registro y valoraci�n novena, se valoren por su coste.
En este caso, la empresa revelar� este hecho y describir� el instrumento financiero, su valor en libros y la explicaci�n de las causas que impiden la determinaci�n fiable de su valor razonable. Igualmente, se informar� sobre si la empresa tiene o no la intenci�n de enajenarlo y cu�ndo.
En el caso de baja del balance del instrumento financiero durante el ejercicio, se revelar� este hecho, as� como el valor en libros y el importe de la p�rdida o ganancia reconocida en el momento de la baja.
Tambi�n se indicar� si el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando una t�cnica de valoraci�n. En este �ltimo caso se se�alar�n las hip�tesis y metodolog�as consideradas en la estimaci�n del valor razonable para cada clase de activos financieros y pasivos financieros.
La empresa revelar� el hecho de que los valores razonables registrados o sobre los que se ha informado en la memoria se determinan, total o parcialmente, utilizando t�cnicas de valoraci�n fundamentadas en hip�tesis que no se apoyan en condiciones de mercado en el mismo instrumento ni en datos de mercado observables que est�n disponibles. Cuando el valor razonable se hubiese determinado seg�n lo dispuesto en este p�rrafo, se informar� del importe total de la variaci�n de valor razonable imputado a la cuenta de p�rdidas y ganancias del ejercicio.
c) Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Se detallar� informaci�n sobre las empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:
a) Denominaci�n, domicilio y forma jur�dica de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas:
— Actividades que ejercen.
— Fracci�n de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.
— Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del �ltimo ejercicio que se derive de los criterios incluidos en el C�digo de Comercio y sus normas de desarrollo, diferenciando el resultado de explotaci�n y desglosando el de operaciones continuadas y el de operaciones interrumpidas, en caso de que la empresa del grupo est� obligada a dar esta informaci�n en sus cuentas anuales individuales.
— Valor seg�n libros de la participaci�n en capital.
— Dividendos recibidos en el ejercicio.
— Indicaci�n de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizaci�n media del �ltimo trimestre del ejercicio y cotizaci�n al cierre del ejercicio.
b) La misma informaci�n que la del punto anterior respecto de las empresas multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo m�s del 20% del capital la empresa no ejerza influencia significativa y aquellas en las que la sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informar� sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relaci�n con dichas empresas. Si la empresa ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo m�s del 20% no se ejerce influencia significativa, se explicar�n las circunstancias que afectan a dichas relaciones.
c) Se detallar�n las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una empresa como dependiente, indic�ndose la fracci�n de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.
d) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el art�culo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An�nimas, a las sociedades participadas, di recta o indirectamente, en m�s de un 10%
e) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas.
Asimismo se informar�, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los t�rminos indicados en la norma de registro y valoraci�n.
f) El resultado derivado de la enajenaci�n o disposici�n por otro medio, de inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
d) Otro tipo de informaci�n Se deber� incluir informaci�n sobre:
a) Los compromisos firmes de compra de activos financieros y fuentes previsibles de financiaci�n, as� como los compromisos firmes de venta.
b) Los contratos de compra o venta de activos no financieros, que de acuerdo con el apartado 5.4 de la norma de registro y valoraci�n relativa a instrumentos financieros, se reconozcan y valoren seg�n lo dispuesto en dicha norma.
c) Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a los activos financieros, tal como: litigios, embargos, etc.
d) El importe disponible en las l�neas de descuento, as� como las p�lizas de cr�dito concedidas a la empresa con sus l�mites respectivos, precisando la parte dispuesta.
e) El importe de las deudas con garant�a real, con indicaci�n de su forma y naturaleza.

9.3. Informaci�n sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos financieros
9.3.1. Informaci�n cualitativa
Para cada tipo de riesgo: riesgo de cr�dito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (este �ltimo comprende el riesgo de tipo de cambio, de tipo de inter�s y otros riesgos de precio), se informar� de la exposici�n al riesgo y c�mo se produce �ste, as� como se describir�n los objetivos, pol�ticas y procedimientos de gesti�n del riesgo y los m�todos que se utilizan para su medici�n.
Si hubiera cambios en estos extremos de un ejercicio a otro, deber�n explicarse.
9.3.2. Informaci�n cuantitativa
Para cada tipo de riesgo, se presentar�:
a) Un resumen de la informaci�n cuantitativa respecto a la exposici�n al riesgo en la fecha de cierre del ejercicio. Esta informaci�n se basar� en la utilizada internamente por el consejo de administraci�n de la empresa u �rgano de gobierno equivalente.
b) Informaci�n sobre las concentraciones de riesgo, que incluir� una descripci�n de la forma de determinar la concentraci�n, las caracter�sticas comunes de cada concentraci�n (�rea geogr�fica, divisa, mercado, contrapartida, etc.), y el importe de las exposiciones al riesgo asociado a los instrumentos financieros que compartan tales caracter�sticas.

9.4. Fondos propios
Se informar� sobre:
a) N�mero de acciones o participaciones en el capital y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases, as� como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. Tambi�n, en su caso, se indicar� para cada clase los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad. Esta misma informaci�n se requerir� respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.
b) Ampliaci�n de capital en curso indicando el n�mero de acciones o participaciones a suscribir, su valor nominal, la prima de emisi�n, el desembolso inicial, los derechos que incorporar�n y restricciones que tendr�n; as� como la existencia o no de derechos preferentes de suscripci�n a favor de socios, accionistas u obligacionistas; y el plazo concedido para la suscripci�n.
c) Importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulaci�n, indicando el periodo al que se extiende la autorizaci�n.
d) Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles e instrumentos financieros similares, con indicaci�n de su n�mero y de la extensi�n de los derechos que confieren.
e) Circunstancias espec�ficas que restringen la disponibilidad de las reservas.
f) N�mero, valor nominal y precio medio de adquisici�n de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de �sta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisici�n de acciones de la sociedad dominante.
Tambi�n se informar� sobre el n�mero, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garant�a. En su caso, se informar� igualmente en lo que corresponda, respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.
g) La parte de capital que, en su caso, es pose�do por otra empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%.
h) Acciones de la sociedad admitidas a cotizaci�n.
i) Opciones emitidas u otros contratos por la sociedad sobre sus propias acciones, que deban calificarse como fondos propios, describiendo sus condiciones e importes correspondientes.
j) Circunstancias espec�ficas relativas a subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios.

10. Existencias Se informar� sobre:
a) Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las existencias y, en su caso, la reversi�n de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio, as� como su importe.
b) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en las existencias de ciclo de producci�n superior a un a�o, as� como los criterios seguidos para su determinaci�n.
c) Compromisos firmes de compra y venta, as� como informaci�n sobre contratos de futuro o de opciones relativos a existencias.
d) Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garant�as, pignoraciones, fianzas y otras razones an�logas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyecci�n temporal.
e) Cualquiera otra circunstancia de car�cter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoraci�n de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc.

11. Moneda extranjera
1. Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera, incluyendo un desglose de activos y pasivos m�s significativos clasificados por monedas. Tambi�n se indicar�n los importes correspondientes a compras, ventas y servicios recibidos y prestados.
2. La empresa revelar� la siguiente informaci�n:
a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio por clases de instrumentos financieros, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que est�n vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepci�n de las procedentes de los instrumentos financieros que se valoren a valor razonable con cambios en la cuenta de p�rdidas y ganancias, y
b) Las diferencias de conversi�n clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, dentro del ep�grafe “Diferencias de conversi�n”, as� como una conciliaci�n entre los importes de estas diferencias al principio y al final del ejercicio.
3. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la empresa que informa o de alg�n negocio significativo en el extranjero, se revelar� este hecho, as� como la raz�n de dicho cambio.
4. En el caso excepcional de que la empresa utilice m�s de una moneda funcional, deber� revelar el importe de los activos, cifra de negocios y resultados que han sido expresados en cada una de esas monedas funcionales.
5. En su caso, la moneda funcional de un negocio en el extranjero, especificando la inversi�n neta en el mismo, cuando sea distinta a la moneda de presentaci�n de las cuentas anuales.
6. Cuando la empresa tenga negocios en el extranjero y est�n sometidos a altas tasas de inflaci�n, informar� sobre:
a) El hecho de que las cuentas anuales, as� como las cifras correspondientes a ejercicios anteriores, han sido ajustadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado de ello, est�n expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha de cierre del ejercicio, y
b) La identificaci�n y valor del �ndice general de precios a la fecha de cierre del ejercicio, as� como el movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el anterior.

12. Situaci�n fiscal
12.1. Impuestos sobre beneficios
Explicaci�n de la diferencia que exista entre el importe neto de los ingresos y gastos del ejercicio y la base imponible (resultado fiscal). Con este objeto, se incluir� la siguiente conciliaci�n, teniendo en cuenta que aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo con la norma de registro y valoraci�n, se calificar�n como diferencias permanentes.

CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

	Cuenta de P�rdidas y Ganancias		Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto
Saldo de ingresos y gastos del ejercicio
	Aumentos	Disminuciones	Aumentos	Disminuciones
Impuesto sobre Sociedades
Diferencias permanentes
Diferencias temporarias:
— con origen en el ejercicio
— con origen en ejercicios anteriores

Compensaci�n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores	(----------)
Base imponible (resultado fiscal)	------------

Explicaci�n y conciliaci�n num�rica entre el gasto/ ingreso por impuestos sobre beneficios y el resultado de multiplicar los tipos de gravamen aplicables al total de ingresos y gastos reconocidos, diferenciando el saldo de la cuenta de p�rdidas y ganancias.
Adem�s, deber� indicarse la siguiente informaci�n:
1. Desglose del gasto o ingreso por impuestos sobre beneficios, diferenciando el impuesto corriente y la variaci�n de impuestos diferidos, que se imputa al resultado de la cuenta de p�rdidas y ganancias -distinguiendo el correspondiente a las operaciones continuadas y a operaciones interrumpidas si las hubiera y siempre que la empresa deba informar separadamente de los resultados procedentes de operaciones interrumpidas-, as� como el directamente imputado al patrimonio neto, diferenciando el que afecte a cada ep�grafe del estado de ingresos y gastos reconocidos.
2. En relaci�n con los impuestos diferidos, se deber� desglosar esta diferencia, distinguiendo entre activos (diferencias temporarias, cr�ditos por bases imponibles negativas y otros cr�ditos) y pasivos (diferencias temporarias).
3. El importe y plazo de aplicaci�n de diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros cr�ditos fiscales, cuando no se haya registrado en el balance el correspondiente activo por impuesto diferido.
4. El importe de las diferencias temporarias imponibles por inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos cuando no se haya registrado en balance el correspondiente pasivo por impuesto diferido, en los t�rminos se�alados en la norma de registro y valoraci�n.
5. El importe de los activos por impuesto diferido, indicando la naturaleza de la evidencia utilizada para su reconocimiento, incluida, en su caso, la planificaci�n fiscal, cuando la realizaci�n del activo depende de ganancias futuras superiores a las que corresponden a la reversi�n de las diferencias temporarias imponibles, o cuando la empresa haya experimentado una p�rdida, ya sea en el presente ejercicio o en el anterior, en el pa�s con el que se relaciona el activo por impuesto diferido.
6. Naturaleza, importe y compromisos adquiridos en relaci�n con los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como beneficios, deducciones y determinadas diferencias permanentes, as� como los pendientes de deducir. En particular, se informar� sobre incentivos fiscales objeto de periodificaci�n, se�alando el importe imputado al ejercicio y el que resta por imputar.
7. Se informar� adicionalmente del impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta efectuados.
8. Se identificar�n el resto de diferencias permanentes se�alando su importe y naturaleza.
9. Cambios en los tipos impositivos aplicables respecto a los del ejercicio anterior. Se indicar� el efecto en los impuestos diferidos registrados en ejercicios anteriores.
10. Informaci�n relativa a las provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios as� como sobre las contingencias de car�cter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificaci�n de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular, se informar� de los ejercicios pendientes de comprobaci�n.
11. Cualquier otra circunstancia de car�cter sustantivo en relaci�n con la situaci�n fiscal.

12.2. Otros tributos
Se informar� sobre cualquier circunstancia de car�cter significativo en relaci�n con otros tributos; en particular cualquier contingencia de car�cter fiscal, as� como los ejercicios pendientes de comprobaci�n.

13. Ingresos y Gastos
1. El desglose de las partidas 4.a) y 4.b) de la cuenta de p�rdidas y ganancias, ”Consumo de mercader�as” y ”Consumo de materias primas y otras materias consumibles”, distinguiendo entre compras y variaci�n de existencias. Asimismo, se diferenciar�n las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.
Desglose de la partida 6.b) de la cuenta de p�rdidas y ganancias ”Cargas sociales”, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.
En el caso de que la empresa formule la cuenta de p�rdidas y ganancias abreviada deber� incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relaci�n con las partidas 4. “Aprovisionamientos” y 6. “Gastos de personal”, del modelo abreviado de dicha cuenta.
2. El importe de la venta de bienes y prestaci�n de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.
3. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa incluidos en la partida “Otros resultados”.

14. Provisiones y contingencias
1. Para cada provisi�n reconocida en el balance deber� indicarse:
a) An�lisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:
— Saldo inicial.
— Dotaciones.
— Aplicaciones.
— Otros ajustes realizados (combinaciones de negocios, etc.).
— Saldo final.
No ser� necesario incluir informaci�n comparativa en este apartado.
b) Informaci�n acerca del aumento, durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as� como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
No ser� necesario incluir informaci�n comparativa en este apartado.
c) Una descripci�n de la naturaleza de la obligaci�n asumida.
d) Una descripci�n de las estimaciones y procedimientos de c�lculo aplicados para la valoraci�n de los correspondientes importes, as� como de las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. En su caso, se justificar�n los ajustes que haya procedido realizar.
e) Indicaci�n de los importes de cualquier derecho de reembolso, se�alando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el activo de balance por estos derechos.
2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de contingencia, se indicar�:
a) Una breve descripci�n de su naturaleza.
b) Evoluci�n previsible, as� como los factores de los que depende.
c) Una estimaci�n cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informaci�n sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan, se�al�ndose los riesgos m�ximos y m�nimos.
d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.
e) En el caso excepcional en que una provisi�n no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicar�n los motivos por los que no se puede hacer dicha valoraci�n.
3. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios o rendimientos econ�micos para la empresa procedentes de activos que no cumplan los criterios de reconocimiento, se indicar�:
a) Una breve descripci�n de su naturaleza.
b) Evoluci�n previsible, as� como los factores de los que depende.
c) Informaci�n sobre los criterios utilizados para su estimaci�n, as� como los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informaci�n sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan.
4. Excepcionalmente en los casos en que mediando litigio con un tercero, la informaci�n exigida en los apartados anteriores perjudique seriamente la posici�n de la empresa, no ser� preciso que se suministre dicha informaci�n, pero se describir� la naturaleza del litigio e informar� de la omisi�n de esta informaci�n y de las razones que han llevado a tomar tal decisi�n.

15. Informaci�n sobre medio ambiente
Se facilitar� informaci�n sobre:
a) Descripci�n y caracter�sticas de los sistemas, equipos e instalaciones m�s significativos incorporados al inmovilizado material, cuyo fin sea la minimizaci�n del impacto medioambiental y la protecci�n y mejora del medio ambiente indicando su naturaleza, destino, as� como el valor contable y la correspondiente amortizaci�n acumulada de los mismos siempre que pueda determinarse de forma individualizada, as� como las correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.
b) Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protecci�n y mejora del medio ambiente, indicando su destino.
c) Riesgos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones medioambientales, con especial indicaci�n de los derivados de litigios en curso, indemnizaciones y otros; se se�alar� para cada provisi�n la informaci�n requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 14.
d) Contingencias relacionadas con la protecci�n y mejora del medio ambiente, incluyendo la informaci�n exigida en el apartado 2 de la nota 14.
e) Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.
f) Compensaciones a recibir de terceros.

16. Retribuciones a largo plazo al personal
1. Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportaci�n o prestaci�n definida, deber� incluir una descripci�n general del tipo de plan de que se trate.
2. Para el caso de retribuciones a largo plazo al personal de prestaci�n definida, adicionalmente, se incluir� la informaci�n requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 14, as� como se detallar�:
a) Una conciliaci�n entre los activos y pasivos reconocidos en el balance.
b) Importe de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos afectos al plan.
c) Principales hip�tesis actuariales utilizadas, con sus valores a la fecha de cierre del ejercicio.

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Para cada acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio, deber� indicarse:
1. Descripci�n de cada tipo de acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio que haya existido a lo largo del ejercicio, con indicaci�n del beneficiario.
Si dichos acuerdos tienen caracter�sticas similares se podr� informar sobre los mismos de forma conjunta, siempre que dicha informaci�n permita comprender la naturaleza y el alcance de dichos acuerdos.
2. Cuando proceda registrar pasivos en las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, se incluir� la informaci�n requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 14.
3. Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones, se informar� sobre:
a) El n�mero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones existentes al comienzo y al final del ejercicio, las concedidas, y anuladas durante el mismo, as� como las que hayan caducado a lo largo de ejercicio. Por �ltimo se proporcionar� la misma informaci�n sobre las ejercitables al final de periodo.
b) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio, se indicar� el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio, pudi�ndose se�alar el precio medio ponderado de la acci�n durante el periodo.
c) Para las opciones existentes al final del ejercicio, el rango de precios de ejercicio y la vida media ponderada pendiente de las mismas.
Se deber� indicar c�mo se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Se deber� indicar el efecto que hayan tenido las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio sobre la situaci�n financiera y el resultado de la empresa.
4. Cuando no se pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes y servicios recibidos, seg�n se establece en la norma de registro y valoraci�n, se informar� sobre este hecho, explicando los motivos de dicha imposibilidad.

18. Subvenciones, donaciones y legados
Se informar� sobre:
1. El importe y caracter�sticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as� como los imputados en la cuenta de p�rdidas y ganancias.
2. An�lisis del movimiento del contenido de la subagrupaci�n correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as� como los aumentos y disminuciones.
En particular se informar� sobre los importes recibidos y, en su caso, devueltos.
3. Informaci�n sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente p�blico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administraci�n local, auton�mica, estatal o internacional.
4. Informaci�n sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las subvenciones, donaciones y legados.

19. Combinaciones de negocios
1. La empresa adquirente indicar�, para cada una de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio, la siguiente informaci�n:
a) Los nombres y descripciones de las empresas o negocios que se combinen.
b) La fecha de adquisici�n.
c) La forma jur�dica empleada para llevar a cabo la combinaci�n.
d) Los motivos por los que se realiza la operaci�n, as� como una descripci�n de los factores que dan lugar al reconocimiento del fondo de comercio.
e) El coste de la combinaci�n y una descripci�n de los componente del mismo, desagregando por categor�as de elementos tales como:
— Efectivo.
— Otros activos materiales o intangibles, tales como un negocio o empresa dependiente de la adquirente.
— Pagos contingentes.
— Instrumentos de deuda.
— Participaci�n en el patrimonio del adquirente, incluyendo el n�mero de instrumentos de patrimonio emitidos o a emitir y el m�todo para estimar su valor razonable.
— Las participaciones previas en el patrimonio de la empresa adquirida que no hayan dado lugar al control de la misma, en las combinaciones de negocio por etapas.
f) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisici�n, para cada clase de activos y pasivos de la empresa adquirida, indicando aquellos que de acuerdo con la norma de registro y valoraci�n no se recogen por su valor razonable.
g) El importe m�ximo potencial de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar conforme a las condiciones de la adquisici�n, o la circunstancia de que tal importe no existe, si as� fuera.
h) Respecto al fondo de comercio que pueda haber surgido en las combinaciones de negocio, la empresa deber� suministrar la informaci�n solicitada en el apartado 2 de la nota 7.
i) En las combinaciones de negocios en las que el coste de la combinaci�n resulte inferior al valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, el importe y la naturaleza de cualquier exceso que se reconozca en la cuenta de p�rdidas y ganancias de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoraci�n y la partida en la que figure. Asimismo, en su caso, se describir�n los activos intangibles que no hayan podido ser registrados por no poder calcularse su valoraci�n por referencia a un mercado activo.
j) En las combinaciones de negocio en las cuales existiese una relaci�n previa entre adquirente y adquirido, en la fecha de adquisici�n, se se�alar� la naturaleza de dicha relaci�n y, en su caso, la valoraci�n del importe para liquidar dicha relaci�n previa, el m�todo utilizado para su determinaci�n y cualquier resultado reconocido como consecuencia de dicha liquidaci�n as� como la partida en la que figure.
2. La informaci�n requerida en el apartado anterior se revelar� de forma agregada para las combinaciones de negocios, efectuadas durante el ejercicio econ�mico, que individualmente carezcan de importancia relativa.
Adicionalmente, la empresa adquirente proporcionar� la informaci�n contenida en el apartado anterior para cada una de las combinaciones de negocios efectuadas o en curso entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la de su formulaci�n, a menos que esto no sea posible. En este caso se se�alar�n las razones por las que esta informaci�n no puede ser proporcionada.
3. La empresa adquirente revelar�, de forma separada para cada combinaci�n de negocios efectuada durante el ejercicio, o agregadamente para las que carezcan individualmente de importancia relativa, la parte de los ingresos y el resultado imputable a la combinaci�n desde la fecha de adquisici�n. Tambi�n indicar� los ingresos y el resultado del ejercicio que hubiera obtenido la empresa resultante de la combinaci�n de negocios bajo el supuesto de que todas las combinaciones de negocio realizadas en el ejercicio se hubiesen efectuado en la fecha de inicio del mismo.
En el caso de que esta informaci�n no pudiese ser suministrada, se se�alar� este hecho y se motivar�.
4. Se indicar� la siguiente informaci�n en relaci�n con las combinaciones de negocios efectuadas durante el ejercicio o en los ejercicios anteriores:
a) Si el importe reconocido en cuentas se ha determinado provisionalmente, se se�alar�n los motivos por los que el reconocimiento inicial no es completo, los activos adquiridos y compromisos asumidos para los que el periodo de valoraci�n est� abierto y el importe y naturaleza de cualquier ajuste en la valoraci�n efectuado durante el ejercicio.
b) Una descripci�n de los hechos o circunstancias posteriores a la adquisici�n que han dado lugar al reconocimiento durante el ejercicio de impuestos diferidos adquiridos como parte de la combinaci�n de negocios.
c) El importe y una justificaci�n de cualquier ganancia o p�rdida reconocida en el ejercicio que est� relacionada con los activos adquiridos o pasivos asumidos y sea de tal importe, naturaleza o incidencia que esta informaci�n sea relevante para comprender las cuentas anuales de la empresa resultante de la combinaci�n de negocios.

20. Negocios conjuntos
1. La empresa indicar� y describir� los intereses significativos en negocios conjuntos realizando un detalle de la forma que adopta el negocio, distinguiendo entre:
a) Explotaciones controladas conjuntamente, y
b) Activos controlados conjuntamente.
2. Sin perjuicio de la informaci�n requerida en el apartado 2 de la nota 14, se deber� informar de forma separada sobre el importe agregado de las contingencias siguientes, a menos que la probabilidad de p�rdida sea remota:
a) Cualquier contingencia en que la empresa como part�cipe haya incurrido en relaci�n con las inversiones en negocios conjuntos y su parte en cada una de las contingencias que hayan sido incurridas conjuntamente con otros part�cipes.
b) Su parte de las contingencias de los negocios conjuntos en los que puede ser responsable, y
c) Aquellas contingencias que surgen debido a que la empresa como part�cipe puede ser responsable de los pasivos de otros part�cipes de un negocio conjunto.
3. La empresa informar� separadamente del importe total de los siguientes compromisos:
a) Cualquier compromiso de inversi�n de capital, que haya asumido en relaci�n con su participaci�n en negocios conjuntos, as� como su parte de los compromisos de inversi�n de capital asumidos conjuntamente con otros part�cipes, y
b) Su participaci�n en los compromisos de inversi�n de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.
4. Se desglosar� para cada partida significativa del balance, de la cuenta de p�rdidas y ganancias, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, los importes correspondientes a cada negocio conjunto.

21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
1. Para cada actividad que deba ser clasificada como interrumpida, deber� indicarse:
a) Los ingresos, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas, reconocidos en la cuenta de p�rdidas y ganancias.
b) El gasto por impuesto sobre beneficios relativo al anterior resultado.
c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de explotaci�n, de inversi�n y financiaci�n de las actividades interrumpidas.
d) Una descripci�n detallada de los elementos patrimoniales afectos a la citada actividad, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificaci�n.
e) Los ajustes que se efect�en en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a las actividades interrumpidas y que est�n directamente relacionados con la enajenaci�n o disposici�n por otra v�a de las mismas en un ejercicio anterior. O, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenaci�n.
f) Los resultados relativos a la actividad que se hayan presentado previamente como actividades interrumpidas, y que sin embargo finalmente no hayan sido enajenadas.
2. Para cada activo no corriente o grupo enajenable de elementos que deba calificarse como mantenido para la venta, incluyendo los de actividades interrumpidas, deber� indicarse:
a) Una descripci�n detallada de los elementos patrimoniales, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificaci�n.
b) El resultado reconocido en la cuenta de p�rdidas y ganancias o en el estado de cambios en el patrimonio neto, para cada elemento significativo.
c) Los ajustes que se efect�en en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a los activos no corrientes o grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y que est�n directamente relacionados con la enajenaci�n o disposici�n por otra v�a de los mismos en un ejercicio anterior. O, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenaci�n.
3. Cuando los requisitos para calificar un activo no corriente o un grupo enajenable de elementos como mantenidos para la venta se cumplan despu�s de la fecha de cierre del ejercicio, pero antes de la formulaci�n de las cuentas anuales, la empresa no los calificar� como mantenidos para la venta en las cuentas anuales que formule. No obstante deber� suministrar en relaci�n con los mismos la informaci�n descrita en la letra a) del apartado anterior.

22. Hechos posteriores al cierre
La empresa informar� de:
1. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya exist�an en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusi�n de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, pero la informaci�n contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.
2. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no exist�an al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informaci�n al respecto, podr�a afectar a la capacidad de evaluaci�n de los usuarios de las cuentas anuales. En particular se describir� el hecho posterior y se incluir� la estimaci�n de sus efectos.
En el supuesto de que no sea posible estimar los efectos del citado hecho, se incluir� una manifestaci�n expresa sobre este extremo, conjuntamente con los motivos y condiciones que provocan dicha imposibilidad de estimaci�n.
3. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicaci�n del principio de empresa en funcionamiento, informando de:
a) Descripci�n del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda respecto a la aplicaci�n del principio de empresa en funcionamiento).
b) Potencial impacto del hecho posterior sobre la situaci�n de la empresa.
c) Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.

23. Operaciones con partes vinculadas
1. La informaci�n sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar� separadamente para cada una de las siguientes categor�as:
a) Entidad dominante.
b) Otras empresas del grupo.
c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los part�cipes.
d) Empresas asociadas.
e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.
f) Personal clave de la direcci�n de la empresa o de la entidad dominante.
g) Otras partes vinculadas.
2. La empresa facilitar� informaci�n suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:
a) Identificaci�n de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relaci�n con cada parte implicada.
b) Detalle de la operaci�n y su cuantificaci�n, expresando la pol�tica de precios seguida, poni�ndola en relaci�n con las que la empresa utiliza respecto a operaciones an�logas realizadas con partes que no tengan la consideraci�n de vinculadas. Cuando no existan operaciones an�logas realizadas con partes que no tengan la consideraci�n de vinculadas, los criterios o m�todos seguidos para determinar la cuantificaci�n de la operaci�n.
c) Beneficio o p�rdida que la operaci�n haya originado en la empresa y descripci�n de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operaci�n.
d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestaci�n establecida para su liquidaci�n, agrupando los activos y pasivos por tipo de instrumento financiero (con la estructura que aparece en el balance de la empresa) y garant�as otorgadas o recibidas.
e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relacionadas con los saldos pendientes anteriores.
f) Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas.
3. En todo caso, deber� informarse de los siguientes tipos de operaciones con partes vinculadas:
a) Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.
b) Prestaci�n y recepci�n de servicios.
c) Contratos de arrendamiento financiero.
d) Transferencias de investigaci�n y desarrollo.
e) Acuerdos sobre licencias.
f) Acuerdos de financiaci�n, incluyendo pr�stamos y aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie.
En las operaciones de adquisici�n y enajenaci�n de instrumentos de patrimonio, se especificar� el n�mero, valor nominal, precio medio y resultado de las mismas, especificando el destino final previsto en el caso de adquisici�n.
g) Intereses abonados y cargados; as� como aquellos devengados pero no pagados o cobrados.
h) Dividendos y otros beneficios distribuidos.
i) Garant�as y avales.
j) Remuneraciones e indemnizaciones.
k) Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.
l) Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.
m) Compromisos en firme por opciones de compra o de venta u otros instrumentos que puedan implicar una transmisi�n de recursos o de obligaciones entre la empresa y la parte vinculada.
n) Acuerdo de reparto de costes en relaci�n con la producci�n de bienes y servicios que ser�n utilizados por varias partes vinculadas.
o) Acuerdos de gesti�n de tesorer�a, y
p) Acuerdos de condonaci�n de deudas y prescripci�n de las mismas.
4. La informaci�n anterior podr� presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar� informaci�n de car�cter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuant�a o relevantes para una adecuada comprensi�n de las cuentas anuales.
5. No ser� necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tr�fico ordinario de la empresa, se efect�en en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci�n financiera y de los resultados de la empresa.
6. No obstante, en todo caso deber� informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci�n y los miembros del �rgano de administraci�n, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra�das en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del �rgano de administraci�n y personal de alta direcci�n.
Asimismo, se incluir� informaci�n sobre indemnizaciones por cese y pagos basados en instrumentos de patrimonio.
Cuando los miembros del �rgano de administraci�n sean personas jur�dicas, los requerimientos anteriores se referir�n a las personas f�sicas que los representen. Estas informaciones se podr�n dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci�n de los relativos a los miembros del �rgano de administraci�n.
Tambi�n deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr�ditos concedidos al personal de alta direcci�n y a los miembros de los �rganos de administraci�n, con indicaci�n del tipo de inter�s, sus caracter�sticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t�tulo de garant�a. Cuando los miembros del �rgano de administraci�n sean personas jur�dicas, los requerimientos anteriores se referir�n a las personas f�sicas que los representen. Estas informaciones se podr�n dar de forma global por cada categor�a, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci�n de los relativos a los miembros del �rgano de administraci�n.
7. Las empresas que se organicen bajo la forma jur�dica de sociedad an�nima, deber�n especificar la participaci�n de los administradores en el capital de otra sociedad con el mismo, an�logo o complementario g�nero de actividad al que constituya el objeto social, as� como los cargos o las funciones que en ella ejerzan, as� como la realizaci�n por cuenta propia o ajena, del mismo, an�logo o complementario g�nero de actividad del que constituya el objeto social de la empresa.
8. En el caso de pertenecer a un grupo de empresas, se describir� la estructura financiera del grupo.

24. Otra informaci�n
Se incluir� informaci�n sobre:
1. El n�mero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categor�as.
La distribuci�n por sexos al t�rmino del ejercicio del personal de la sociedad, desglosado en un n�mero suficiente de categor�as y niveles, entre los que figurar�n el de altos directivos y el de consejeros.
2. Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotizaci�n en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Uni�n Europea, y que de acuerdo con la normativa en vigor, �nicamente publiquen cuentas anuales individuales, vendr�n obligadas a informar sobre las principales variaciones que se originar�an en el patrimonio neto y en la cuenta de p�rdidas y ganancias si se hubieran aplicado las normas internacionales de informaci�n financiera adoptadas por los Reglamentos de la Uni�n Europea, indicando los criterios de valoraci�n que hayan aplicado.
3. El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditor�a de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas; en particular, se detallar� el total de los honorarios cargados por otros servicios de verificaci�n as� como el total de los honorarios cargados por servicios de asesoramiento fiscal. El mismo desglose de informaci�n se dar� de los honorarios correspondientes a cualquier empresa del mismo grupo a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra empresa con la que el auditor est� vinculado por control, propiedad com�n o gesti�n.
4. La naturaleza y el prop�sito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informaci�n en otra nota de la memoria, as� como su posible impacto financiero, siempre que esta informaci�n sea significativa y de ayuda para la determinaci�n de la posici�n financiera de la empresa.
5. Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en Espa�a, sometidas a una misma unidad de decisi�n, porque est�n controladas por cualquier medio por una o varias personas f�sicas o jur�dicas, no obligadas a consolidar, que act�en conjuntamente, o porque se hallen bajo direcci�n �nica por acuerdos o cl�usulas estatutarias, deber� incluir una descripci�n de las citadas sociedades, se�alando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisi�n, e informar� sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades.
Se entiende por sociedad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporaci�n a la unidad de decisi�n, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.
6. Cuando la sociedad no sea la de mayor activo del conjunto de sociedades sometidas a una unidad de decisi�n en los t�rminos se�alados en el punto anterior, indicar� la unidad de decisi�n a la que pertenece y el Registro Mercantil donde est�n depositadas las cuentas anuales de la sociedad que contiene la informaci�n exigida en el punto anterior.

25. Informaci�n segmentada
La empresa informar� de la distribuci�n del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a sus actividades ordinarias, por categor�as de actividades, as� como por mercados geogr�ficos, en la medida en que, desde el punto de vista de la organizaci�n de la venta de productos y de la prestaci�n de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, esas categor�as y mercados difieran entre s� de una forma considerable.
Las empresas que puedan formular cuenta de p�rdidas y ganancias abreviada podr�n omitir esta informaci�n.

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